长治市郊区政协常委、长治市郊区审计局副局长、民建山西省委

理论研究委员会委员 高级审计师 张政斌反映：二十世纪末，现代企业管理悄然由静态管理向动态管理进行了过渡，但会计报表由于受固有一维架构设计模式的禁锢，其由单纯反映固化的静态信息向能动地反映变化的动态信息的演变明显滞后，不利于报表使用者分析潜在财务信息。在现行企业会计报表体系中，不能完整有机地反映六大会计要素间的内在联系与相互影响，资产负债表只能综合反映企业某一特定时日的三个静态会计要素构成状况，不能反映资金增减变动及其渊源；利润表只能综合反映企业一定期间内三个动态会计要素的业绩实现情况，不能反映经营成果的形成过程与归宿；现金流量表只能反映企业一定会计期间现金及其等价物的流量结果，不能反映现金流入、流出的变化过程。由于这三大报表反映的信息各有侧重，因此不便于综合地、联系地、深入地、发展地剖析资产质量、利润质量、前瞻企业未来的潜在财务状况。

会计要素互动守恒表（见附表）的优越性：

会计要素互动守恒表是利用坐标架构和复式记账原理，根据会计恒等式，按照一定的分类标准与顺序设计编制，用于解析企业资金运动内在规律，评价静态会计要素期末存量优劣和动态会计要素期间业绩质量，预测未来发展的工具性表格。该表横纵项目涵盖了六大会计要素及其所属账户的上期实际数值与本期变动结果情况，体现了“有借必有贷，借贷必相等”的复式记账规则和相关会计账户的一一对应关系及其所带来的现金流变，同时还包含了三大会计恒等式，即从横向项目看，它包含了“资产－负债＝所有者权益”；从纵向项目看，它包含了“收入－费用＝利润”；从横纵向项目联合运动看，它包含了“资产－负债＋收入－费用＝所有者权益＋利润＝新所有者权益”，诠释了会计处理的整个过程。其优越性变现为:

一、它浓缩了企业经济活动的全貌，使资产负债表、利润表、现金流量表之间信息得以沟通融合。该表实际上是对整个会计分录登录工作的大汇总，是对总分类、明细分类核算的大展示，是对企业资本运营意图的归纳和演绎，是再现企业经济活动的大浓缩。通过该表静态会计要素在某一时点的存量指标（见表第52-53行），可以了解分析企业的财务状况；通过该表动态会计要素在某一时期的业绩指标（见表第52-53列），可以了解分析企业的经营成果；通过该表横纵双向会计要素各项目之间对应坐标格内的互动发生额（见表第1-51行和列），可以了解分析企业经营、投资、筹资活动各个项目所产生的现金流量及其要素间的相互影响程度等信息，进而判断利润形成质量、展望发展前景。如果说现行各自为政的三大会计报表是界限分明的“小团体”，那么和谐统一的会计要素互动守恒审计表就是交流互惠的“大家庭”，是一幅跳动着音符的生机四射的描述企业运营全景的“清明上河图”。

二、他整合了会计要素资源的全部，使会计信息的使用价值得以多元化扩展。由于该表同时囊括反映了企业六大会计要素中所有明细账户对应运动的结果，所以便于审计人员通过对主营业务收入、其他业务收入、投资收益、公允价值变动损益、资产减值损失等所有相关明细账户的对照分析，有效甄别企业于本期由资产公允价值变动损益、资产减值损失而形成的未实现利得或损失与由经营活动现金流量净额而产生的已实现利润，从而正确把握企业不同经营业务的不同获利能力，评价企业本期内获得已实现利润的质量，判断并预测企业未来发展潜力，为企业健全制度、规范核算、改进管理、提高效益服务，与此同时，还能利用会计信息之间正常的勾稽关系，判断被审单位可能存在的营私舞弊之“猫腻”所在，等等。

总而言之，会计要素互动守恒审计表使用有多多好处：

董事长使用，能验证自己用人的高明与否；

总经理使用，能清楚自己决策后的真实效果；

员工们使用，能见证自己企业的“阴晴圆缺”；

审计师使用，能发现自己寻找的“兔子尾巴”；

投资者使用，能把握自己腰包该不该掏，该什么时候掏；

债权人使用，能明白自己在什么时候送钱叫锦上添花，什么时候赎回能保本不亏；

债务人使用，能知道自己在什么时候还钱叫雪中送炭，什么时候赖账能拖垮对方。

附：会计要素互动守恒表示范格式如下

会计要素互动守恒表

会计主体：         会计期间：   年度至    年度         计量单位：

        编制：                主审：                   编制日期：   年  月  日